Як оподатковуються криптовалютні прибутки та продажі в Індії (після 2022 року)?

Розуміння системи оподаткування криптовалют в Індії після 2022 року

Підхід Індії до світу криптовалют, що стрімко розвивається, або Віртуальних цифрових активів (ВЦА), як їх офіційно називають, став визначним після прийняття Союзного бюджету 2022 року. Цей знаменний бюджет запровадив комплексну податкову базу, спрямовану на внесення ясності, підзвітності та отримання доходів від економіки цифрових активів, що швидко зростає. До цього режим оподаткування криптоактивів був неоднозначним, що залишало як інвесторів, так і податкові органи у стані невизначеності. Новий режим, який регулюється переважно окремими розділами Закону про прибутковий податок 1961 року, встановив чіткі правила оподаткування прибутку та забезпечення простежуваності транзакцій. У цій статті ми детально розглянемо ці правила, пояснюючи їхні тонкощі для звичайних користувачів криптовалют в Індії.

Запровадження цієї бази стало вирішальним кроком індійського уряду: хоча криптовалюти не були прямо легалізовані або врегульовані як валюта, влада визнала їхнє існування як активів, здатних генерувати дохід. Включивши ВЦА до податкової мережі, уряд дав сигнал про свій намір контролювати цей простір і, можливо, підготувати ґрунт для майбутніх, ширших регуляторних заходів. Основні цілі були подвійними: забезпечити стабільний потік доходів до скарбниці з сектору, який раніше не оподатковувався, і надати механізм для відстеження транзакцій, тим самим пом'якшуючи потенційні ризики відмивання грошей і фінансування тероризму.

Основа оподаткування криптоактивів: Прибутковий податок на прибуток (Розділ 115BBH)

Найбільш значущим аспектом індійської системи оподаткування криптовалют є режим оподаткування доходів, отриманих від передачі віртуальних цифрових активів. Розділ 115BBH, введений спеціально для цієї мети, встановлює високу фіксовану ставку податку на прибуток.

Фіксована ставка податку на прибуток у розмірі 30%

Будь-який дохід, що виникає внаслідок передачі віртуального цифрового активу, підлягає оподаткуванню за плоскою ставкою 30%. Ця ставка застосовується безпосередньо до чистого прибутку, отриманого від продажу, обміну або іншої передачі ВЦА. На відміну від традиційного податку на приріст капіталу, де застосовуються різні ставки залежно від періоду володіння (короткостроковий чи довгостроковий), прибутки від криптовалют рівномірно оподатковуються за ставкою 30%, незалежно від того, як довго утримувався актив. Це спрощує розрахунок, але також означає, що навіть активи, які утримувалися протягом дуже короткого періоду, зіткнуться з таким самим високим податковим тягарем.

Що таке «Віртуальний цифровий актив»?

Закон про прибутковий податок 1961 року дає широке визначення Віртуального цифрового активу, охоплюючи великий спектр цифрових представлень. Це визначення є критично важливим, оскільки воно визначає, які активи підпадають під 30-відсоткову податкову категорію. Відповідно до розділу 2(47A) Закону, «Віртуальний цифровий актив» означає:

• Будь-яку інформацію, код, число або токен (що не є індійською чи іноземною валютою), згенеровані криптографічними засобами або іншим чином, незалежно від назви, що забезпечують цифрове представлення вартості, якою обмінюються з винагородою або без неї, з обіцянкою або очікуванням корисності в майбутньому, або які функціонують як засіб збереження вартості чи розрахункова одиниця, включаючи їх використання в будь-яких фінансових операціях чи інвестиціях, але не обмежуючись тими, що називаються криптовалютою, невзаємозамінними токенами (NFT) або будь-якими іншими цифровими активами, визначеними Центральним урядом в Офіційному віснику.
• Центральний уряд може шляхом повідомлення в Офіційному віснику визначити будь-який інший цифровий актив як віртуальний цифровий актив.

По суті, це визначення охоплює більшість поширених криптовалют (Bitcoin, Ethereum тощо), невзаємозамінні токени (NFT), стейблкоїни та багато інших цифрових токенів, що представляють вартість або корисність. Широкий характер визначення гарантує, що нові форми цифрових активів також, ймовірно, будуть охоплені законом.

Розрахунок оподатковуваного прибутку: Суворий підхід

Хоча ставка податку в 30% є зрозумілою, метод розрахунку оподатковуваного прибутку є винятково суворим і має значний вплив на прибутковість.

Формула розрахунку зазвичай виглядає так: Оподатковуваний прибуток = Сума реалізації - Вартість придбання

Однак існують критичні обмеження щодо того, що можна вирахувати:

1. Вираховується лише вартість придбання: Це найбільш обмежувальна умова. При розрахунку прибутку платнику податків дозволяється вираховувати лише фактичні витрати на придбання ВЦА. Це означає:

   • Жодних вирахувань на витрати з майнінгу: Якщо ви займаєтеся майнінгом криптовалют, витрати на електроенергію, амортизацію обладнання та інші операційні витрати, пов'язані з майнінгом, не можуть бути вираховані з доходу, отриманого від продажу видобутих монет.
   • Жодних вирахувань на комісії за газ (gas fees) / транзакційні збори: Будь-які комісії, сплачені біржам або мережам (gas fees) під час купіві чи продажу ВЦА, зазвичай не вважаються частиною «вартості придбання» для цілей вирахування. Попри те, що вони необхідні для транзакцій, вони розглядаються як побічні витрати.
   • Жодних вирахувань на інші операційні витрати: Витрати на інтернет, підписки на програмне забезпечення або консультаційні послуги, пов'язані з криптотрейдингом, не підлягають вирахуванню.

2. Неможливість взаємозаліку збитків: Це ще одна серйозна відмінність від традиційного оподаткування прибутку на капітал. Будь-який збиток, отриманий від передачі ВЦА, не може бути зарахований проти будь-якого іншого доходу. Це включає:

   • Відсутність взаємозаліку збитків між різними ВЦА: Якщо ви отримали прибуток від Bitcoin, але збиток від Ethereum у тому самому фінансовому році, ви не можете використовувати збиток від Ethereum для зменшення прибутку від Bitcoin. Для цієї мети кожен ВЦА розглядається як окремий клас активів.
   • Відсутність взаємозаліку проти іншого доходу: Збитки від ВЦА не можуть бути зараховані проти доходу від заробітної плати, бізнесу, нерухомості або будь-якого іншого приросту капіталу.

3. Неможливість перенесення збитків на майбутнє: Крім того, збитки від передачі ВЦА не можуть бути перенесені на наступні фінансові роки для зарахування проти майбутніх прибутків від ВЦА. Якщо ви зазнаєте збитків, ці збитки фактично ігноруються для цілей оподаткування.

Приклад розрахунку прибутку:

Припустимо, що особа, пан А, здійснила наступні операції з ВЦА:

• ВЦА 1 (Bitcoin):
  • Придбано 1 BTC за 200 000 INR.
  • Продано 1 BTC за 300 000 INR.
  • Прибуток = 300 000 INR - 200 000 INR = 100 000 INR.
  • Податок @ 30% = 30 000 INR.
• ВЦА 2 (Ethereum):
  • Придбано 5 ETH за 150 000 INR.
  • Продано 5 ETH за 100 000 INR.
  • Збиток = 100 000 INR - 150 000 INR = 50 000 INR.

За індійським податковим режимом:

• Пан А сплатить податок з повного прибутку в 100 000 INR від Bitcoin (30 000 INR).
• Збиток у 50 000 INR від Ethereum не може бути використаний для зменшення прибутку від Bitcoin, а також не може бути перенесений на майбутнє.
• Загальний оподатковуваний дохід від ВЦА = 100 000 INR.

Застосовні надбавки та збори

Окрім фіксованого 30-відсоткового податку, загальний податковий відтік можуть збільшити два додаткові компоненти:

• Надбавка (Surcharge): Це додатковий податок, що стягується з суми прибуткового податку, належного до сплати фізичними особами з вищим доходом. Ставки варіюються залежно від загального оподатковуваного доходу:

  • 10% від суми податку, якщо загальний дохід перевищує 50 лакхів (5 млн) INR, але не перевищує 1 крор (10 млн) INR.
  • 15% від суми податку, якщо загальний дохід перевищує 1 крор INR, але не перевищує 2 крори INR.
  • 25% від суми податку, якщо загальний дохід перевищує 2 крори INR, але не перевищує 5 крорів INR.
  • 37% від суми податку, якщо загальний дохід перевищує 5 крорів INR.
  • (Примітка: Надбавка на дохід від приросту капіталу (включаючи ВЦА) має максимальний ліміт у 15% навіть для осіб з дуже високим доходом, що запобігає зростанню ставки до 25% або 37% безпосередньо на прибуток від ВЦА, хоча інший дохід може обкладатися вищою надбавкою.)

• Збір на охорону здоров'я та освіту (Health and Education Cess): Збір у розмірі 4% стягується з суми прибуткового податку плюс надбавка (якщо застосовується). Це стандартний збір для майже всіх податкових зобов'язань в Індії.

Приклад комбінованої ефективної податкової ставки: Якщо фізична особа має оподатковуваний прибуток від ВЦА у розмірі 1 000 000 INR, а її загальний дохід нижче 50 лакхів INR:

• Прибутковий податок: 30% від 1 000 000 INR = 300 000 INR
• Надбавка: 0% (оскільки дохід нижче 50 лакхів INR)
• Збір на охорону здоров'я та освіту: 4% від 300 000 INR = 12 000 INR
• Загальна сума податку до сплати = 312 000 INR (Ефективна ставка = 31,2%)

Якщо фізична особа має оподатковуваний прибуток від ВЦА у розмірі 1 000 000 INR, а її загальний дохід перевищує 1 крор INR:

• Прибутковий податок: 30% від 1 000 000 INR = 300 000 INR
• Надбавка: 15% від 300 000 INR = 45 000 INR
• Збір на охорону здоров'я та освіту: 4% від (300 000 INR + 45 000 INR) = 13 800 INR
• Загальна сума податку до сплати = 358 800 INR (Ефективна ставка = 35,88%)

Отримання ВЦА у подарунок

Індійська податкова система також регулює питання отримання ВЦА у подарунок. Якщо сукупна справедлива ринкова вартість ВЦА, отриманих особою протягом фінансового року без винагороди або за винагороду, меншу за справедливу ринкову вартість, перевищує 50 000 INR, то вся справедлива ринкова вартість таких ВЦА оподатковується у отримувача за статтею «Дохід з інших джерел». Винятки можуть стосуватися подарунків від родичів або подарунків з певних нагод, наприклад, весілля.

Податок на дохід від майнінгу

Хоча 30-відсотковий податок застосовується до прибутку від передачі ВЦА, дохід, отриманий від такої діяльності, як майнінг криптовалют, зазвичай розглядається інакше. Монети, отримані від майнінгу, зазвичай вважаються доходом у момент їх отримання. Залежно від масштабу та регулярності діяльності, це може оподатковуватися як:

• Дохід від бізнесу та професії: Якщо майнінг здійснюється систематично та професійно з метою отримання прибутку. У цьому випадку законні витрати, пов'язані з майнінгом (електроенергія, амортизація обладнання тощо), можуть бути вираховані, а дохід оподатковуватиметься за відповідними прогресивними ставками (slab rates) для фізичних осіб.
• Дохід з інших джерел: Якщо майнінг здійснюється в меншому, нерегулярному масштабі. У цьому разі можливості вирахування витрат можуть бути більш обмеженими, а дохід також оподатковуватиметься за прогресивними ставками.

Коли ці видобуті ВЦА згодом продаються або передаються, будь-який прибуток, отриманий від цієї передачі (ціна продажу мінус вартість придбання на момент видобутку), підлягає оподаткуванню за ставкою 30% згідно з Розділом 115BBH.

Розуміння податку, утриманого у джерела виплати (TDS) на криптотранзакції (Розділ 194S)

Окрім прибуткового податку на прибуток, уряд Індії запровадив механізм податку, утриманого у джерела виплати (TDS) для криптотранзакцій, насамперед з метою покращення простежуваності та забезпечення дотримання податкового законодавства з самого початку. Розділ 194S зобов'язує здійснювати таке утримання.

Що таке TDS?

TDS — це система, за якої податок вираховується безпосередньо у джерела доходу. Для криптовалют це означає, що відсоток від суми реалізації (загальної суми, отриманої за продаж ВЦА) утримується платником (покупцем або біржею) і перераховується уряду. Це не додатковий податок, а авансовий платіж у рахунок остаточного податкового зобов'язання продавця з прибуткового податку.

Ставка 1%

TDS у розмірі 1% застосовується до суми реалізації (валової вартості) віртуального цифрового активу. Це означає, що якщо ви продаєте ВЦА на суму 100 000 INR, 1 000 INR буде утримано як TDS і внесено до податкових органів.

Хто утримує TDS?

Відповідальність за утримання TDS залежить від характеру транзакції:

• Криптобіржі/Брокери: Якщо транзакція з передачі ВЦА відбувається на біржі (наприклад, продаж Bitcoin за INR на централізованій біржі), біржа несе відповідальність за утримання 1% TDS з виручки продавця та її перерахування уряду. Це спрощує дотримання правил для користувачів, оскільки біржа бере на себе технічні питання.
• Покупець у Peer-to-Peer (P2P) або позабіржових транзакціях: У випадках, коли ВЦА передаються безпосередньо між двома особами (P2P) або поза організованою біржею, покупець ВЦА несе відповідальність за утримання TDS з платежу, здійсненого продавцю. Це покладає значний тягар на окремих покупців, особливо в неофіційних транзакціях. Щоб спростити це, Центральна рада з прямих податків (CBDT) видала інструкції, згідно з якими, якщо біржа сприяє таким P2P-транзакціям, відповідальність за утримання TDS може лягати на біржу.

Порогові значення для застосування TDS

TDS згідно з Розділом 194S застосовується не до кожної транзакції. Існують певні порогові значення:

• Загальний поріг: TDS утримується, якщо загальна вартість винагороди за передачу ВЦА протягом фінансового року перевищує 10 000 INR.
• Поріг для «визначених осіб»: Більш високий поріг застосовується до «визначених осіб». «Визначена особа» — це:
  • Фізична особа або неподільна індуїстська сім'я (HUF), яка не має доходу від бізнесу чи професії.
  • Фізична особа або HUF, що мають дохід від бізнесу чи професії, але чий загальний обсяг продажів/валових надходжень/обігу від бізнесу чи професії не перевищує 1 крор INR у випадку бізнесу або 50 лакхів INR у випадку професії протягом фінансового року, що безпосередньо передує року передачі ВЦА.
  • Для таких «визначених осіб» TDS застосовується лише в тому випадку, якщо сукупна вартість винагороди за передачу ВЦА протягом фінансового року перевищує 50 000 INR.

Ці пороги означають, що продавці з невеликими сумами або рідкісними транзакціями можуть не підпадати під TDS, але їхні прибутки все одно залишаються оподатковуваними.

Механізм TDS та наслідки недотримання правил

• Для транзакцій через біржу: Біржі зазвичай автоматично вираховують 1% TDS з виручки від продажу та надають продавцю сертифікат TDS (форма 16A) або забезпечують відображення утримання у формі 26AS.
• Для P2P/позабіржових транзакцій: Покупець зобов'язаний утримати TDS і внести його до бюджету за допомогою форми Challan 26QB. Він також повинен надати продавцю сертифікат TDS.
• Наслідки: Неутримання або неперерахування TDS може призвести до значних штрафів, нарахування відсотків і навіть невизнання витрат для особи, що мала утримати податок. Для продавця сума, утримана як TDS, може бути зарахована проти його остаточного податкового зобов'язання при поданні декларації про прибутковий податок (ITR). Якщо сума TDS перевищує остаточне податкове зобов'язання, можна вимагати відшкодування.

Наслідки та нюанси індійського податкового режиму для криптоактивів

Унікальна структура індійського податкового законодавства щодо криптовалют створює кілька важливих наслідків та нюансів, які користувачі повинні розуміти.

Відсутність взаємозаліку між активами

Як згадувалося раніше, неможливість зарахувати збитки від одного ВЦА проти прибутку від іншого є критичним аспектом. Це означає, що якщо у вас є портфель з 10 різних криптовалют, ви повинні розраховувати прибуток або збиток для кожного активу окремо. Прибуток від одного ВЦА повністю оподатковується за ставкою 30% (плюс надбавка та збір), навіть якщо ви зазнали значних збитків за іншими ВЦА в тому самому фінансовому році. Це суттєво впливає на активних трейдерів, які диверсифікують свої портфелі та регулярно фіксують як прибутки, так і збитки за різними активами. Податкове зобов'язання розраховується на основі «валового прибутку» без вирахування збитків за іншими активами.

Труднощі з визначенням вартості придбання

Визначення «вартості придбання» може бути складним, особливо для осіб, які купували один і той самий ВЦА кілька разів за різними цінами протягом певного часу. Хоча Закон про прибутковий податок прямо не приписує конкретний метод (наприклад, FIFO — «першим прийшов, першим пішов», LIFO — «останнім прийшов, першим пішов» або метод середньозваженої вартості), платники податків зазвичай дотримуються послідовного методу.

• FIFO (First-In, First-Out): Припускає, що перші придбані активи продаються першими. Це загальноприйнятий принцип бухгалтерського обліку.
• LIFO (Last-In, First-Out): Припускає, що останні придбані активи продаються першими.
• Середньозважена вартість: Розраховує середню вартість для всіх одиниць конкретного ВЦА, що перебувають у власності, і використовує цю середню ціну під час продажу.

Платникам податків слід обрати один метод і застосовувати його послідовно до всіх своїх транзакцій з ВЦА, щоб забезпечити прозорість і уникнути розбіжностей з податковими органами у майбутньому. Детальний облік у цьому випадку стає першочерговим.

Винагороди DeFi та стейкінгу

Оподаткування доходів, отриманих від діяльності в децентралізованих фінансах (DeFi), стейкінгу, кредитування та фармінгу доходу (yield farming), залишається сферою, що потребує більш конкретних роз'яснень від податкових органів. Однак, виходячи з загальних податкових принципів, такий дохід, ймовірно, буде розглядатися наступним чином:

• Отримання винагороди: Коли ви отримуєте нові токени як винагороду за стейкінг, відсотки за кредитування або виплати за фармінг, вони зазвичай вважаються доходом за їхньою справедливою ринковою вартістю на дату отримання. Цей дохід, ймовірно, буде оподатковуватися за статтею «Дохід з інших джерел» або «Дохід від бізнесу» за відповідними прогресивними ставками, залежно від характеру та масштабу діяльності.
• Передача винагороди: Коли ці отримані токени згодом продаються або обмінюються, будь-який прибуток від їхньої передачі (ціна продажу мінус вартість придбання, де вартість придбання — це справедлива ринкова вартість на момент отримання) підлягатиме 30-відсотковому податку на ВЦА згідно з Розділом 115BBH.

NFT та стейблкоїни

Широке визначення «Віртуального цифрового активу» прямо включає невзаємозамінні токени (NFT). Таким чином, прибуток від продажу або передачі NFT також підлягає оподаткуванню за фіксованою ставкою 30% з тими самими обмеженнями щодо вирахувань та взаємозаліку збитків.

Аналогічно, стейблкоїни (такі як USDT, USDC, BUSD) також вважаються ВЦА. Будь-який прибуток, отриманий від торгівлі стейблкоїнами (наприклад, якщо стейблкоїн трохи втрачає прив'язку, і ви отримуєте прибуток від його відновлення), підпадає під той самий 30-відсотковий режим оподаткування. Використання стейблкоїнів як засобу обміну в транзакціях з ВЦА також може активувати положення про TDS.

Вимоги до звітності

Платники податків, які здійснюють операції з ВЦА, повинні точно відображати їх у своїх деклараціях про прибутковий податок (ITR). Хоча окрема спеціальна форма для звітності про ВЦА ще не запроваджена, ці доходи зазвичай вказуються у розділах «Приріст капіталу» або «Дохід з інших джерел» залежно від їхнього характеру. TDS, утриманий при продажу ВЦА, відображатиметься у формі 26AS та річному інформаційному звіті (AIS) / зведенні інформації про платника податків (TIS), які є важливими документами для звірки податкових кредитів.

Забезпечення комплаєнсу: Найкращі практики для користувачів криптовалют

Враховуючи суворість індійського податкового законодавства щодо криптоактивів, ретельне планування та ведення обліку є важливими для дотримання правил.

• Ведіть ретельний облік: Це, мабуть, найважливіша практика. Для кожної транзакції з ВЦА зберігайте детальні записи про:

  • Дату та час придбання/продажу: Важливо для відстеження та застосування послідовних методів оцінки вартості.
  • Вартість придбання: Точна сума в INR, сплачена за придбання ВЦА, включаючи будь-які прямі комісії за купівлю, якщо вони є частиною вартості придбання.
  • Суму реалізації: Точна сума в INR, отримана від продажу ВЦА.
  • Кількість залучених ВЦА: Як куплених, так і проданих.
  • ID транзакцій / хеші: Унікальні ідентифікатори для кожної операції.
  • Виписки з бірж / історію гаманців: Регулярно завантажуйте та архівуйте ці дані.
  • Справедливу ринкову вартість (FMV) на момент отримання для подарованих/видобутих/стекінгових активів: Це стає їхньою вартістю придбання для майбутнього продажу.

• Заздалегідь розраховуйте свої податкові зобов'язання: Не чекайте кінця фінансового року. Регулярно розраховуйте свої потенційні прибутки та збитки протягом року, щоб мати чітке уявлення про майбутній податковий тягар. Пам'ятайте, що збитки не можуть компенсувати прибуток.

• Користуйтеся порадами професіоналів: Для складних сценаріїв, значних обсягів торгівлі або структурування вашої діяльності з криптоактивами настійно рекомендується консультація кваліфікованого податкового спеціаліста або дипломованого бухгалтера (CA). Вони можуть надати індивідуальні поради та допомогти забезпечити точне дотримання законодавства.

• Використовуйте спеціальне програмне забезпечення: Існує кілька спеціалізованих програм для розрахунку податків на криптовалюту, які можуть інтегруватися з різними біржами та гаманцями для автоматичного відстеження транзакцій, розрахунку прибутків/збитків та створення податкових звітів, що відповідають індійським нормам. Ці інструменти можуть значно полегшити тягар ручного обліку та розрахунків.

• Розділяйте кошти: Розгляньте можливість використання окремих банківських рахунків для операцій з криптовалютою, щоб було простіше відстежувати вхідні та вихідні потоки, пов'язані з ВЦА.

• Пам'ятайте про TDS: Якщо ви купуєте ВЦА через P2P, переконайтеся, що ви розумієте свої зобов'язання щодо TDS як покупця. При продажу відстежуйте TDS, утриманий біржами, і звіряйте його зі своєю формою 26AS.

Мінливий ландшафт регулювання криптовалют в Індії

Користувачам криптовалют важливо розуміти, що поточна податкова база є частиною регуляторного ландшафту, що постійно розвивається. Уряд Індії обрав обережний підхід, зосередившись спочатку на оподаткуванні та простежуваності, не маючи остаточної позиції щодо ширшої легальності та регулювання криптовалют як валюти або активів поза межами оподаткування. Дискусії навколо всеосяжного законопроєкту про криптовалюти тривають, і майбутні законодавчі зміни, роз'яснення або поправки до існуючої податкової системи цілком можливі. Користувачам слід стежити за офіційними повідомленнями та рекомендаціями регуляторних органів, таких як Резервний банк Індії (RBI) та Міністерство фінансів. Ця початкова податкова база забезпечує міцний, хоч і суворий фундамент для фінансового режиму ВЦА в Індії, що робить дотримання правил критично важливим для всіх учасників ринку.