Comment les gains et les ventes de cryptomonnaies sont-ils imposés en Inde (après 2022) ?

Comprendre le cadre fiscal des cryptomonnaies en Inde après 2022

L'approche de l'Inde vis-à-vis du monde florissant des cryptomonnaies, officiellement désignées sous le terme d'Actifs Numériques Virtuels (ANV), a pris un tournant décisif avec le budget de l'Union 2022. Ce budget historique a introduit un cadre fiscal complet, visant à apporter clarté, responsabilité et génération de revenus à partir de l'économie des actifs numériques en pleine croissance. Auparavant, le traitement fiscal des crypto-actifs était ambigu, laissant les investisseurs et les autorités fiscales dans l'incertitude. Le nouveau régime, principalement régi par des sections spécifiques de la loi sur l'impôt sur le revenu de 1961 (Income-tax Act, 1961), a établi des règles claires pour l'imposition des gains et la traçabilité des transactions. Cet article approfondira ces réglementations, en expliquant leurs subtilités pour les utilisateurs de cryptomonnaies en Inde.

L'introduction de ce cadre a marqué une étape cruciale pour le gouvernement indien : bien qu'il ne légalise ni ne réglemente explicitement les cryptomonnaies en tant que monnaies, il a reconnu leur existence en tant qu'actifs capables de générer des revenus. En intégrant les ANV dans le filet fiscal, le gouvernement a signalé son intention de surveiller cet espace et de potentiellement ouvrir la voie à de futures mesures réglementaires plus larges. Les objectifs primordiaux étaient doubles : assurer un flux régulier de revenus pour le fisc à partir d'un secteur jusque-là non imposé, et fournir un mécanisme de suivi des transactions, atténuant ainsi les risques potentiels de blanchiment d'argent et de financement du terrorisme.

Le cœur de la fiscalité crypto : l'impôt sur le revenu des gains (Section 115BBH)

L'aspect le plus significatif du cadre fiscal indien sur les cryptos est le traitement des revenus dérivés du transfert d'actifs numériques virtuels. La section 115BBH, spécifiquement introduite à cet effet, impose un taux d'imposition forfaitaire élevé sur les bénéfices.

Le taux d'imposition forfaitaire de 30 % sur les gains

Tout revenu provenant du transfert d'un actif numérique virtuel est soumis à un taux d'imposition sur le revenu forfaitaire de 30 %. Ce taux est appliqué directement aux gains nets réalisés lors de la vente, de l'échange ou de tout autre transfert d'ANV. Contrairement aux gains en capital traditionnels où différents taux s'appliquent en fonction de la période de détention (court terme vs long terme), les gains crypto sont uniformément taxés à 30 %, quelle que soit la durée de détention de l'actif. Cela simplifie le calcul mais signifie également que même les actifs détenus sur une très courte période feront face à la même charge fiscale élevée.

Qu'est-ce qu'un « Actif Numérique Virtuel » ?

La loi sur l'impôt sur le revenu de 1961 définit largement l'actif numérique virtuel pour englober un large éventail de représentations numériques. Cette définition est cruciale car elle détermine quels actifs entrent dans la tranche d'imposition de 30 %. Selon l'article 2(47A) de la loi, un « Actif Numérique Virtuel » désigne :

• Toute information, code, numéro ou jeton (n'étant pas de la monnaie indienne ou étrangère) généré par des moyens cryptographiques ou autrement, quel que soit son nom, fournissant une représentation numérique de valeur échangée avec ou sans contrepartie, avec la promesse ou l'attente d'une utilité future ou qui fonctionne comme une réserve de valeur ou une unité de compte, y compris son utilisation dans toute transaction financière ou investissement, mais sans s'y limiter à ceux appelés cryptomonnaies, jetons non fongibles (NFT) ou tout autre actif numérique notifié par le gouvernement central au Journal officiel.
• Le gouvernement central peut, par notification au Journal officiel, spécifier tout autre actif numérique comme actif numérique virtuel.

Essentiellement, cette définition couvre la plupart des cryptomonnaies courantes (Bitcoin, Ethereum, etc.), les jetons non fongibles (NFT), les stablecoins et de nombreux autres jetons numériques représentant une valeur ou une utilité. La nature large de la définition garantit que les nouvelles formes d'actifs numériques sont également susceptibles d'être couvertes.

Calcul des gains imposables : une approche stricte

Si le taux d'imposition de 30 % est simple, la méthode de calcul du gain imposable est exceptionnellement stricte et a des implications significatives sur la rentabilité.

Le calcul est généralement le suivant : Gain imposable = Prix de cession - Coût d'acquisition

Cependant, il existe des limitations critiques sur ce qui peut être déduit :

1. Seul le coût d'acquisition est déductible : C'est la clause la plus restrictive. Lors du calcul des gains, un contribuable n'est autorisé à déduire que le coût réel engagé pour acquérir l'ANV. Cela signifie :

   • Aucune déduction pour les frais de minage : Si vous minez des cryptomonnaies, les coûts d'électricité, l'amortissement du matériel et les autres dépenses opérationnelles associées au minage ne peuvent pas être déduits des revenus générés par la vente des pièces minées.
   • Aucune déduction pour les Gas Fees / frais de transaction : Tous les frais payés aux plateformes d'échange ou aux réseaux (gas fees) lors de l'achat ou de la vente d'ANV ne sont généralement pas considérés comme faisant partie du « coût d'acquisition » à des fins de déduction. Bien qu'essentiels aux transactions, ils sont traités comme des dépenses accessoires.
   • Aucune déduction pour les autres coûts opérationnels : Les dépenses telles que les frais d'internet, les abonnements à des logiciels ou les frais de conseil liés au trading de cryptos ne sont pas déductibles.

2. Pas de compensation des pertes (Set-off) : Il s'agit d'une autre dérogation majeure à l'imposition traditionnelle des gains en capital. Toute perte subie lors du transfert d'un ANV ne peut pas être compensée par un autre revenu. Cela inclut :

   • Pas de compensation entre ANV : Si vous réalisez un bénéfice sur Bitcoin mais une perte sur Ethereum au cours de la même année fiscale, vous ne pouvez pas utiliser la perte d'Ethereum pour réduire votre gain sur Bitcoin. Chaque ANV est traité comme une classe d'actifs distincte à cet effet.
   • Pas de compensation contre d'autres revenus : Les pertes sur ANV ne peuvent pas être compensées par des revenus provenant de salaires, d'activités commerciales, de revenus fonciers ou de tout autre gain en capital.

3. Pas de report de pertes : De plus, les pertes provenant du transfert d'ANV ne peuvent pas être reportées sur les années fiscales suivantes pour être compensées par de futurs gains sur ANV. Si vous subissez une perte, celle-ci est effectivement ignorée à des fins fiscales.

Exemple de scénario pour le calcul du gain :

Supposons qu'un individu, M. A, effectue les transactions ANV suivantes :

• ANV 1 (Bitcoin) :
  • Acquisition d'un 1 BTC pour 200 000 INR.
  • Vente de 1 BTC pour 300 000 INR.
  • Gain = 300 000 INR - 200 000 INR = 100 000 INR.
  • Impôt @ 30 % = 30 000 INR.
• ANV 2 (Ethereum) :
  • Acquisition de 5 ETH pour 150 000 INR.
  • Vente de 5 ETH pour 100 000 INR.
  • Perte = 100 000 INR - 150 000 INR = 50 000 INR.

Sous le régime fiscal indien :

• M. A paiera l'impôt sur la totalité du gain de 100 000 INR provenant du Bitcoin (30 000 INR).
• La perte de 50 000 INR sur Ethereum ne peut pas être utilisée pour réduire le gain sur Bitcoin, ni être reportée.
• Revenu imposable total provenant des ANV = 100 000 INR.

Surtaxe et taxes additionnelles applicables

Au-delà de l'impôt forfaitaire de 30 %, deux composants supplémentaires peuvent augmenter la charge fiscale globale :

• Surtaxe (Surcharge) : Il s'agit d'un impôt supplémentaire prélevé sur l'impôt sur le revenu dû par les personnes ayant des revenus élevés. Les taux varient en fonction du revenu imposable total :

  • 10 % de l'impôt si le revenu total dépasse 50 Lakhs INR mais ne dépasse pas 1 Crore INR.
  • 15 % de l'impôt si le revenu total dépasse 1 Crore INR mais ne dépasse pas 2 Crores INR.
  • 25 % de l'impôt si le revenu total dépasse 2 Crores INR mais ne dépasse pas 5 Crores INR.
  • 37 % de l'impôt si le revenu total dépasse 5 Crores INR.
  • (Note : La surtaxe sur les revenus provenant des gains en capital (y compris les ANV) est plafonnée à 15 %, même pour les personnes à très hauts revenus, empêchant le taux d'atteindre 25 % ou 37 % sur les gains ANV eux-mêmes, bien que d'autres revenus puissent attirer des taux de surtaxe plus élevés.)

• Contribution pour la santé et l'éducation (Cess) : Une taxe de 4 % est prélevée sur l'impôt sur le revenu plus la surtaxe (le cas échéant). Il s'agit d'une charge standard appliquée à presque toutes les obligations fiscales en Inde.

Exemple de taux d'imposition effectif combiné : Si un individu a des gains ANV imposables de 1 000 000 INR et que son revenu total est inférieur à 50 Lakhs INR :

• Impôt sur le revenu : 30 % de 1 000 000 INR = 300 000 INR
• Surtaxe : 0 % (car le revenu est inférieur à 50 Lakhs INR)
• Taxe santé et éducation : 4 % de 300 000 INR = 12 000 INR
• Impôt total à payer = 312 000 INR (Taux effectif = 31,2 %)

Si un individu a des gains ANV imposables de 1 000 000 INR et que son revenu total dépasse 1 Crore INR :

• Impôt sur le revenu : 30 % de 1 000 000 INR = 300 000 INR
• Surtaxe : 15 % de 300 000 INR = 45 000 INR
• Taxe santé et éducation : 4 % de (300 000 INR + 45 000 INR) = 13 800 INR
• Impôt total à payer = 358 800 INR (Taux effectif = 35,88 %)

ANV reçus en cadeau

Le cadre fiscal indien traite également des ANV reçus en cadeau. Si la valeur marchande globale des ANV reçus par une personne au cours d'une année fiscale sans contrepartie, ou pour une contrepartie inférieure à la valeur marchande, dépasse 50 000 INR, alors la valeur marchande totale de ces ANV est imposable entre les mains du bénéficiaire sous la catégorie « Revenus d'autres sources ». Des exceptions peuvent s'appliquer pour les cadeaux provenant de parents ou lors d'occasions spécifiques comme le mariage.

Impôt sur les revenus de minage

Alors que la taxe de 30 % s'applique aux gains issus du transfert d'ANV, les revenus générés par des activités comme le minage de cryptos sont généralement traités différemment. Les jetons reçus du minage sont généralement considérés comme des revenus au moment de la réception. Selon l'ampleur et la régularité de l'activité, cela pourrait être taxé comme :

• Bénéfices industriels et commerciaux (BNC/BIC) : Si le minage est effectué de manière systématique et professionnelle dans le but de réaliser des profits. Dans ce cas, les dépenses légitimes liées au minage (électricité, amortissement du matériel, etc.) pourraient être déductibles, et le revenu serait imposé selon les tranches d'imposition applicables à l'individu.
• Revenus d'autres sources : Si le minage est effectué à une échelle plus petite et plus irrégulière. Ici, les dépenses pourraient être plus restreintes, et les revenus seraient également imposés aux taux progressifs.

Une fois que ces ANV minés sont vendus ou transférés ultérieurement, tout gain réalisé lors de ce transfert (Prix de vente - Coût d'acquisition au moment du minage) serait alors soumis à la taxe de 30 % en vertu de la section 115BBH.

Comprendre la retenue à la source (TDS) sur les transactions crypto (Section 194S)

Au-delà de l'impôt sur le revenu sur les gains, le gouvernement indien a introduit un mécanisme de taxe déduite à la source (TDS) sur les transactions crypto, visant principalement à améliorer la traçabilité et à assurer la conformité fiscale dès le départ. La section 194S rend cette déduction obligatoire.

Qu'est-ce que la TDS ?

La TDS est un système où l'impôt est déduit directement à la source du revenu. Pour les cryptos, cela signifie qu'un pourcentage du prix de cession (le montant total reçu pour la vente de l'ANV) est retenu par le payeur (l'acheteur ou la plateforme d'échange) et déposé auprès du gouvernement. Il ne s'agit pas d'un impôt supplémentaire mais d'un paiement anticipé sur l'obligation fiscale finale du vendeur.

Le taux de 1 %

Une TDS de 1 % est applicable sur le prix de cession (valeur brute) d'un actif numérique virtuel. Cela signifie que si vous vendez des ANV d'une valeur de 100 000 INR, 1 000 INR seront déduits au titre de la TDS et versés aux autorités fiscales.

Qui déduit la TDS ?

La responsabilité de déduire la TDS dépend de la nature de la transaction :

• Plateformes d'échange / Courtiers : Si une transaction impliquant le transfert d'un ANV a lieu sur une plateforme (par exemple, vendre du Bitcoin contre des INR sur un exchange centralisé), la plateforme est responsable de déduire la TDS de 1 % sur le produit de la vente du vendeur et de la reverser au gouvernement. Cela simplifie la conformité pour les utilisateurs car l'exchange gère les aspects techniques.
• Acheteur dans les transactions Peer-to-Peer (P2P) ou hors plateforme : Dans les scénarios où les ANV sont transférés directement entre deux individus (P2P) ou en dehors d'une plateforme organisée, l'acheteur de l'ANV est responsable de déduire la TDS du paiement effectué au vendeur. Cela place une charge de conformité importante sur les acheteurs individuels, en particulier dans les transactions informelles. Pour simplifier cela, le CBDT a publié des directives indiquant que si un exchange facilite de telles transactions P2P, la responsabilité de la déduction TDS peut incomber à l'exchange.

Seuils d'applicabilité de la TDS

La TDS en vertu de la section 194S n'est pas applicable à chaque transaction. Il existe des seuils spécifiques :

• Seuil général : La TDS doit être déduite si la valeur globale de la contrepartie pour le transfert d'ANV au cours d'une année fiscale dépasse 10 000 INR.
• Seuil pour les « Personnes spécifiées » : Un seuil plus élevé s'applique aux « personnes spécifiées ». Une « personne spécifiée » désigne :
  • Un individu ou une famille hindoue indivise (HUF) qui n'a aucun revenu provenant d'une entreprise ou d'une profession.
  • Un individu ou une HUF ayant des revenus d'entreprise ou de profession, mais dont les ventes totales / recettes brutes / chiffre d'affaires brut ne dépassent pas 1 Crore INR dans le cas d'une entreprise ou 50 Lakhs INR dans le cas d'une profession, au cours de l'année fiscale précédant immédiatement l'année fiscale au cours de laquelle l'ANV est transféré.
  • Pour ces « personnes spécifiées », la TDS n'est applicable que si la valeur globale de la contrepartie pour le transfert d'ANV au cours d'une année fiscale dépasse 50 000 INR.

Ces seuils signifient que les vendeurs de faible valeur ou occasionnels pourraient ne pas être soumis à la TDS, mais leurs gains restent imposables.

Mécanisme de la TDS et conséquences de la non-conformité

• Pour les transactions facilitées par exchange : Les exchanges ajustent généralement la TDS de 1 % automatiquement sur le produit de la vente et fournissent au vendeur un certificat TDS (formulaire 16A) ou s'assurent que la déduction est reflétée dans leur formulaire 26AS.
• Pour les transactions P2P / hors exchange : L'acheteur est tenu de déduire la TDS et de la déposer auprès du gouvernement à l'aide du formulaire Challan 26QB (similaire à la TDS immobilière). Ils doivent également fournir un certificat TDS au vendeur.
• Conséquences : Le fait de ne pas déduire ou de ne pas déposer la TDS peut entraîner des pénalités importantes, des intérêts et même le rejet des dépenses pour le déducteur. Pour le vendeur, le montant déduit au titre de la TDS peut être réclamé comme crédit d'impôt lors de sa déclaration de revenus (ITR). Si la TDS est supérieure à l'obligation fiscale finale, un remboursement peut être demandé.

Implications et nuances du régime fiscal indien des cryptos

La structure unique des lois fiscales indiennes sur les cryptomonnaies introduit plusieurs implications et nuances importantes que les utilisateurs doivent comprendre.

Pas de compensation inter-actifs

Comme mentionné précédemment, l'impossibilité de compenser les pertes d'un ANV par les gains d'un autre est un aspect critique. Cela signifie que si vous avez un portefeuille de 10 cryptomonnaies différentes, vous devez calculer le gain ou la perte pour chaque actif individuellement. Les bénéfices d'un ANV sont entièrement imposables à 30 % (plus surtaxe et cess), même si vous avez subi des pertes importantes sur d'autres ANV au cours de la même année fiscale. Cela impacte considérablement les traders actifs qui diversifient leurs portefeuilles et réalisent régulièrement des gains et des pertes sur différents actifs. L'obligation fiscale est calculée sur une base de « bénéfice brut » sans compensation des pertes inter-actifs.

Défis liés au coût d'acquisition

Déterminer le « coût d'acquisition » peut être complexe, en particulier pour les personnes ayant effectué plusieurs achats du même ANV à des prix différents au fil du temps. Bien que la loi sur l'impôt sur le revenu ne prescrive pas explicitement de méthode spécifique (comme FIFO - Premier entré, premier sorti, ou LIFO - Dernier entré, premier sorti, ou Coût moyen pondéré), les contribuables adoptent généralement une méthode cohérente.

• FIFO (First-In, First-Out) : Suppose que les premiers actifs acquis sont les premiers vendus. C'est un principe comptable couramment accepté.
• LIFO (Last-In, First-Out) : Suppose que les derniers actifs acquis sont les premiers vendus.
• Coût moyen pondéré : Calcule un coût moyen pour toutes les unités d'un ANV particulier détenu et utilise cette moyenne lors de la vente.

Les contribuables doivent choisir une méthode et l'appliquer de manière cohérente à toutes leurs transactions ANV pour assurer la transparence et éviter de futurs désaccords avec les autorités fiscales. La tenue de registres détaillés devient ici primordiale.

DeFi et récompenses de Staking

Le traitement fiscal des revenus générés par les activités de finance décentralisée (DeFi), le staking, le prêt et le yield farming reste un domaine qui nécessite des clarifications plus spécifiques de la part des autorités fiscales. Cependant, sur la base des principes fiscaux généraux, ces revenus sont susceptibles d'être traités comme suit :

• Réception de récompenses : Lorsque vous recevez de nouveaux jetons en tant que récompenses de staking, intérêts de prêt ou paiements de yield farming, ceux-ci sont généralement considérés comme des revenus à leur valeur marchande à la date de réception. Ce revenu serait probablement taxé sous « Revenus d'autres sources » ou « Bénéfices commerciaux » selon vos tranches d'imposition applicables, en fonction de la nature et de l'ampleur de l'activité.
• Transfert de récompenses : Lorsque ces jetons reçus sont ensuite vendus ou échangés, tout gain réalisé lors de leur transfert (Prix de vente - Coût d'acquisition, où le coût d'acquisition serait la valeur marchande au moment de la réception) serait soumis à la taxe ANV de 30 % en vertu de la section 115BBH.

NFT et Stablecoins

La définition large d'« Actif Numérique Virtuel » inclut explicitement les jetons non fongibles (NFT). Par conséquent, les gains provenant de la vente ou du transfert de NFT sont également soumis au taux d'imposition forfaitaire de 30 %, avec les mêmes restrictions sur les déductions et la compensation des pertes.

De même, les stablecoins (comme l'USDT, l'USDC, le BUSD) sont également considérés comme des ANV. Tout gain réalisé lors du trading de stablecoins (par exemple, si un stablecoin perd légèrement son ancrage et que vous profitez de son rétablissement) entrerait dans le même régime fiscal de 30 %. L'utilisation de stablecoins comme moyen d'échange dans des transactions ANV peut également déclencher les dispositions relatives à la TDS.

Exigences de déclaration

Les contribuables engagés dans des transactions ANV doivent les déclarer avec précision dans leurs déclarations de revenus (ITR). Bien qu'un formulaire distinct spécifique pour la déclaration des ANV n'ait pas encore été introduit, ces revenus sont généralement déclarés sous « Gains en capital » ou « Revenus d'autres sources » selon leur nature. La TDS déduite sur les ventes d'ANV apparaîtra dans le formulaire 26AS et le relevé d'information annuel (AIS) / résumé des informations du contribuable (TIS), qui sont des documents cruciaux pour le rapprochement des crédits d'impôt.

Naviguer dans la conformité : meilleures pratiques pour les utilisateurs de crypto

Compte tenu de la nature stricte des lois fiscales indiennes sur les cryptos, une planification méticuleuse et une tenue de registres sont essentielles pour la conformité.

• Tenir des registres méticuleux : C'est sans doute la pratique la plus importante. Pour chaque transaction ANV, conservez des enregistrements détaillés de :

  • Date et heure de l'acquisition / vente : Crucial pour le suivi et l'application de méthodes de calcul des coûts cohérentes.
  • Coût d'acquisition : La valeur exacte en INR payée pour acquérir l'ANV, y compris les frais d'achat directs s'ils font partie du coût d'acquisition.
  • Produit de la vente : La valeur exacte en INR reçue lors de la vente de l'ANV.
  • Quantité d'ANV impliquée : À la fois achetée et vendue.
  • ID de transaction / Hashes : Identifiants uniques pour chaque transaction.
  • Relevés d'exchange / Historique du portefeuille : Téléchargez et archivez-les régulièrement.
  • Valeur marchande (FMV) au moment de la réception pour les actifs offerts / minés / stakés : Cela devient leur coût d'acquisition pour une vente future.

• Comprendre votre obligation fiscale de manière proactive : N'attendez pas la fin de l'année fiscale. Calculez régulièrement vos gains et pertes potentiels tout au long de l'année pour avoir une idée claire de votre future charge fiscale. N'oubliez pas que les pertes ne peuvent pas compenser les gains.

• Utiliser des conseils professionnels : Pour des scénarios complexes, des volumes de trading importants ou pour structurer vos activités crypto, il est fortement recommandé de consulter un professionnel de la fiscalité qualifié ou un expert-comptable (Chartered Accountant - CA). Ils peuvent fournir des conseils sur mesure et aider à garantir une conformité précise.

• Tirer parti des logiciels fiscaux crypto : Plusieurs solutions logicielles spécialisées dans la fiscalité crypto sont disponibles ; elles peuvent s'intégrer à divers exchanges et portefeuilles pour suivre automatiquement les transactions, calculer les gains/pertes et générer des rapports fiscaux conformes aux réglementations indiennes. Ces outils peuvent considérablement alléger le fardeau de la tenue manuelle des registres.

• Ségréguer les fonds : Envisagez de maintenir des comptes bancaires séparés pour vos activités de trading de cryptos afin de suivre facilement les entrées et sorties liées aux ANV.

• Soyez conscient de la TDS : Si vous achetez des ANV dans un cadre P2P, assurez-vous de comprendre vos obligations TDS en tant qu'acheteur. En cas de vente, suivez la TDS déduite par les exchanges et rapprochez-la de votre formulaire 26AS.

Le paysage évolutif de la réglementation crypto en Inde

Il est important pour les utilisateurs de cryptomonnaies de comprendre que le cadre fiscal actuel fait partie d'un paysage réglementaire en constante évolution. Le gouvernement indien a adopté une approche prudente, se concentrant d'abord sur la fiscalité et la traçabilité, sans prendre de position définitive sur la légalité et la réglementation plus larges des cryptos en tant que monnaies ou actifs au-delà de la fiscalité. Les discussions autour d'un projet de loi crypto complet sont en cours, et de futurs changements législatifs, des clarifications ou des amendements au cadre fiscal existant sont toujours possibles. Les utilisateurs doivent rester informés des annonces officielles et des directives des organismes de réglementation tels que la Banque de réserve de l'Inde (RBI) et le ministère des Finances. Ce cadre fiscal initial constitue une base solide, bien que stricte, sur la manière dont les ANV sont traités financièrement en Inde, ce qui rend la conformité cruciale pour tous les participants.