¿Cómo se gravan las ganancias y ventas de criptomonedas en India (post-2022)?

Entendiendo el Marco Fiscal de las Criptomonedas en la India posterior a 2022

El enfoque de la India hacia el floreciente mundo de las criptomonedas, o Activos Digitales Virtuales (ADV) como se denominan oficialmente, dio un giro definitivo con el Presupuesto de la Unión 2022. Este presupuesto histórico introdujo un marco fiscal integral, con el objetivo de aportar claridad, rendición de cuentas y generación de ingresos a partir de la economía de activos digitales de rápido crecimiento. Antes de esto, el tratamiento fiscal de los criptoactivos era ambiguo, lo que dejaba tanto a los inversores como a las autoridades fiscales en un estado de incertidumbre. El nuevo régimen, regido principalmente por secciones específicas de la Ley del Impuesto sobre la Renta de 1961, ha establecido reglas claras para gravar las ganancias y garantizar la trazabilidad de las transacciones. Este artículo profundizará en estas regulaciones, explicando sus complejidades para los usuarios generales de cripto en la India.

La introducción de este marco significó un paso crucial por parte del gobierno indio: aunque no legalizó ni reguló explícitamente las criptomonedas como moneda de curso legal, reconoció su existencia como activos capaces de generar ingresos. Al incluir los ADV en la red fiscal, el gobierno señaló su intención de supervisar el espacio y, potencialmente, allanar el camino para futuras medidas regulatorias más amplias. Los objetivos principales eran dobles: garantizar un flujo constante de ingresos para el erario público desde un sector previamente no gravado, y proporcionar un mecanismo para rastrear las transacciones, mitigando así los riesgos potenciales de lavado de dinero y financiación del terrorismo.

El Núcleo de la Tributación Cripto: Impuesto sobre la Renta por Ganancias (Sección 115BBH)

El aspecto más significativo del marco fiscal cripto de la India es el tratamiento de los ingresos derivados de la transferencia de Activos Digitales Virtuales. La Sección 115BBH, introducida específicamente para este propósito, ordena una tasa impositiva fija y elevada sobre las ganancias.

La Tasa Impositiva Fija del 30% sobre las Ganancias

Cualquier ingreso derivado de la transferencia de un Activo Digital Virtual está sujeto a una tasa impositiva fija sobre la renta del 30%. Esta tasa se aplica directamente a las ganancias netas obtenidas por la venta, el intercambio o cualquier otra forma de transferencia de ADV. A diferencia de las ganancias de capital tradicionales, donde se aplican diferentes tasas impositivas según el período de tenencia (corto plazo frente a largo plazo), las ganancias cripto se gravan uniformemente al 30%, independientemente de cuánto tiempo se haya mantenido el activo. Esto simplifica el cálculo, pero también significa que incluso los activos mantenidos por un período muy corto enfrentarán la misma alta carga fiscal.

¿Qué constituye un "Activo Digital Virtual"?

La Ley del Impuesto sobre la Renta de 1961 define un Activo Digital Virtual de manera amplia para abarcar una gran variedad de representaciones digitales. Esta definición es crucial, ya que determina qué activos entran en el tramo impositivo del 30%. Según la Sección 2(47A) de la Ley, un "Activo Digital Virtual" significa:

• Cualquier información, código, número o token (que no sea moneda india o moneda extranjera) generado a través de medios criptográficos o de otro tipo, bajo cualquier nombre, que proporcione una representación digital de valor intercambiado con o sin contraprestación, con la promesa o expectativa de una utilidad futura o que funcione como reserva de valor o unidad de cuenta, incluyendo su uso en cualquier transacción financiera o inversión, pero sin limitarse a aquellos denominados criptomonedas, tokens no fungibles (NFT) o cualquier otro activo digital notificado por el Gobierno Central en la Gaceta Oficial.
• El Gobierno Central puede, mediante notificación en la Gaceta Oficial, especificar cualquier otro activo digital como activo digital virtual.

Esencialmente, esta definición cubre la mayoría de las criptomonedas comunes (Bitcoin, Ethereum, etc.), tokens no fungibles (NFT), stablecoins y muchos otros tokens digitales que representan valor o utilidad. La naturaleza amplia de la definición garantiza que las nuevas formas de activos digitales también sean probablemente cubiertas.

Cálculo de Ganancias Gravables: Un Enfoque Estricto

Si bien la tasa impositiva del 30% es sencilla, el método para calcular la ganancia gravable es excepcionalmente estricto y tiene implicaciones significativas para la rentabilidad.

El cálculo es generalmente: Ganancia Gravable = Contraprestación por Venta - Costo de Adquisición

Sin embargo, existen limitaciones críticas sobre lo que se puede deducir:

1. Solo el Costo de Adquisición es Deducible: Esta es la cláusula más restrictiva. Al calcular las ganancias, el contribuyente solo tiene permitido deducir el costo real incurrido para adquirir el ADV. Esto significa:

   • Sin deducción por gastos de minería: Si minas criptomonedas, los costos de electricidad, la depreciación del hardware y otros gastos operativos asociados con la minería no pueden deducirse de los ingresos generados por la venta de las monedas minadas.
   • Sin deducción por Gas Fees o comisiones de transacción: Cualquier comisión pagada a exchanges o redes (gas fees) durante la compra o venta de ADV generalmente no se considera parte del "costo de adquisición" para fines de deducción. Aunque son esenciales para las transacciones, se tratan como gastos incidentales.
   • Sin deducción por otros costos operativos: Los gastos como cargos de internet, suscripciones de software o tarifas de asesoría relacionadas con el trading de criptomonedas no son deducibles.

2. Sin Compensación de Pérdidas (Set-off): Esta es otra gran diferencia respecto a la tributación tradicional de ganancias de capital. Cualquier pérdida incurrida por la transferencia de un ADV no puede compensarse con ningún otro ingreso. Esto incluye:

   • Sin compensación de pérdidas entre ADV: Si obtienes una ganancia en Bitcoin pero una pérdida en Ethereum en el mismo año fiscal, no puedes usar la pérdida de Ethereum para reducir tu ganancia de Bitcoin. Cada ADV se trata como una clase de activo separada para este propósito.
   • Sin compensación contra otros ingresos: Las pérdidas de ADV no pueden compensarse con ingresos por salarios, negocios, propiedad de vivienda o cualquier otra ganancia de capital.

3. Sin Arrastre de Pérdidas: Además, las pérdidas por la transferencia de ADV no pueden arrastrarse a años fiscales posteriores para compensarse con futuras ganancias de ADV. Si incurres en una pérdida, esa pérdida se ignora efectivamente a efectos fiscales.

Ejemplo de Escenario para el Cálculo de Ganancias:

Supongamos que un individuo, el Sr. A, tiene las siguientes transacciones de ADV:

• ADV 1 (Bitcoin):
  • Adquirió 1 BTC por 2,00,000 INR.
  • Vendió 1 BTC por 3,00,000 INR.
  • Ganancia = 3,00,000 INR - 2,00,000 INR = 1,00,000 INR.
  • Impuesto @ 30% = 30,000 INR.
• ADV 2 (Ethereum):
  • Adquirió 5 ETH por 1,50,000 INR.
  • Vendió 5 ETH por 1,00,000 INR.
  • Pérdida = 1,00,000 INR - 1,50,000 INR = 50,000 INR.

Bajo el régimen fiscal indio:

• El Sr. A pagará impuestos sobre la ganancia total de 1,00,000 INR de Bitcoin (30,000 INR).
• La pérdida de 50,000 INR de Ethereum no puede usarse para reducir la ganancia de Bitcoin, ni puede arrastrarse.
• Ingreso total gravable por ADV = 1,00,000 INR.

Recargos y Tasas Aplicables

Más allá del impuesto fijo del 30%, dos componentes adicionales pueden aumentar el flujo total de impuestos:

• Recargo (Surcharge): Es un impuesto adicional aplicado sobre el impuesto sobre la renta a pagar por personas con ingresos más altos. Las tasas varían según el ingreso gravable total:

  • 10% del impuesto sobre la renta si el ingreso total supera los 50 Lakhs de INR hasta 1 Crore de INR.
  • 15% del impuesto sobre la renta si el ingreso total supera 1 Crore de INR hasta 2 Crores de INR.
  • 25% del impuesto sobre la renta si el ingreso total supera 2 Crores de INR hasta 5 Crores de INR.
  • 37% del impuesto sobre la renta si el ingreso total supera los 5 Crores de INR.
  • (Nota: El recargo sobre los ingresos por ganancias de capital (incluidos los ADV) tiene un tope máximo del 15% incluso para personas con ingresos muy altos, lo que evita que la tasa alcance el 25% o el 37% sobre las ganancias de ADV en sí, aunque otros ingresos puedan atraer tasas de recargo más altas).

• Tasa de Salud y Educación (Cess): Se aplica una tasa del 4% sobre el impuesto sobre la renta más el recargo (si corresponde). Este es un cargo estándar en casi todas las obligaciones de impuesto sobre la renta en la India.

Ejemplo de Tasa Impositiva Efectiva Combinada: Si una persona tiene ganancias gravables de ADV de 10,00,000 INR y sus ingresos totales son inferiores a 50 Lakhs de INR:

• Impuesto sobre la renta: 30% de 10,00,000 INR = 3,00,000 INR
• Recargo: 0% (ya que el ingreso es inferior a 50 Lakhs)
• Tasa de Salud y Educación: 4% de 3,00,000 INR = 12,000 INR
• Total de Impuestos a Pagar = 3,12,000 INR (Tasa efectiva = 31.2%)

Si una persona tiene ganancias gravables de ADV de 10,00,000 INR y sus ingresos totales superan 1 Crore de INR:

• Impuesto sobre la renta: 30% de 10,00,000 INR = 3,00,000 INR
• Recargo: 15% de 3,00,000 INR = 45,000 INR
• Tasa de Salud y Educación: 4% de (3,00,000 INR + 45,000 INR) = 13,800 INR
• Total de Impuestos a Pagar = 3,58,800 INR (Tasa efectiva = 35.88%)

ADV Recibidos como Regalo

El marco fiscal indio también aborda los ADV recibidos como regalo. Si el valor justo de mercado agregado de los ADV recibidos por una persona durante un año fiscal sin contraprestación, o por una contraprestación inferior al valor justo de mercado, supera los 50,000 INR, entonces el valor justo de mercado total de dichos ADV es gravable en manos del receptor bajo el concepto de "Ingresos de Otras Fuentes". Pueden aplicarse excepciones para regalos de familiares o en ocasiones específicas como el matrimonio.

Impuesto sobre los Ingresos por Minería

Si bien el impuesto del 30% se aplica a las ganancias por la transferencia de ADV, los ingresos generados por actividades como la minería cripto suelen tratarse de manera diferente. Las monedas recibidas de la minería generalmente se consideran ingresos en el momento de su recepción. Dependiendo de la escala y regularidad de la actividad, esto podría gravarse como:

• Ingresos de Actividades Comerciales y Profesionales: Si la minería se lleva a cabo de manera sistemática y profesional con la intención de obtener beneficios. En este caso, los gastos legítimos relacionados con la minería (electricidad, depreciación de hardware, etc.) podrían ser deducibles, y los ingresos se gravarían a las tasas de escala aplicables del individuo.
• Ingresos de Otras Fuentes: Si la minería se realiza a una escala menor y más irregular. Aquí, los gastos podrían estar más restringidos y los ingresos también se gravarían a las tasas de escala.

Una vez que estos ADV minados se venden o transfieren posteriormente, cualquier ganancia obtenida de esa transferencia (Precio de Venta - Costo de Adquisición al momento de la minería) estaría sujeta al impuesto del 30% bajo la Sección 115BBH.

Entendiendo el Impuesto Deducido en la Fuente (TDS) en Transacciones Cripto (Sección 194S)

Más allá del impuesto sobre la renta por ganancias, el gobierno indio introdujo un mecanismo de Impuesto Deducido en la Fuente (TDS) en las transacciones cripto, destinado principalmente a mejorar la trazabilidad y garantizar el cumplimiento fiscal desde el inicio. La Sección 194S ordena esta deducción.

¿Qué es el TDS?

El TDS es un sistema donde el impuesto se deduce directamente en la fuente del ingreso. Para las criptomonedas, significa que un porcentaje de la contraprestación por venta (el monto total recibido por vender el ADV) es retenido por el pagador (el comprador o el exchange) y depositado en el gobierno. Esto no es un impuesto adicional, sino un pago anticipado de la responsabilidad final del impuesto sobre la renta del vendedor.

La Tasa del 1%

Un 1% de TDS es aplicable sobre la contraprestación por venta (valor bruto) de un Activo Digital Virtual. Esto significa que si vendes ADV por un valor de 1,00,000 INR, se deducirán 1,000 INR como TDS y se depositarán ante las autoridades fiscales.

¿Quién deduce el TDS?

La responsabilidad de deducir el TDS depende de la naturaleza de la transacción:

• Exchanges/Brokers de Criptomonedas: Si una transacción que involucra la transferencia de un ADV ocurre en un exchange (por ejemplo, vender Bitcoin por INR en un exchange centralizado), el exchange es responsable de deducir el 1% de TDS de las ganancias del vendedor y remitirlo al gobierno. Esto agiliza el cumplimiento para los usuarios, ya que el exchange se encarga de los tecnicismos.
• Comprador en transacciones Peer-to-Peer (P2P) o fuera del exchange: En escenarios donde los ADV se transfieren directamente entre dos individuos (P2P) o fuera de un exchange organizado, el comprador del ADV es responsable de deducir el TDS del pago realizado al vendedor. Esto impone una carga de cumplimiento significativa sobre los compradores individuales, especialmente en transacciones informales. Para simplificar esto, el CBDT ha emitido directrices que establecen que si un exchange facilita tales transacciones P2P, la responsabilidad de la deducción del TDS puede recaer en el exchange.

Umbrales para la Aplicabilidad del TDS

El TDS bajo la Sección 194S no es aplicable a todas las transacciones. Existen umbrales específicos:

• Umbral General: El TDS debe deducirse si el valor agregado de la contraprestación por la transferencia de ADV durante un año fiscal supera los 10,000 INR.
• Umbral para "Personas Especificadas": Se aplica un umbral más alto a las "personas especificadas". Una "persona especificada" se refiere a:
  • Un individuo o una Familia Indivisa Hindú (HUF) que no tiene ingresos por actividades comerciales o profesionales.
  • Un individuo o HUF que tiene ingresos por actividades comerciales o profesionales, pero cuyas ventas totales/ingresos brutos/volumen de negocios bruto de la actividad comercial o profesional no superan 1 Crore de INR en caso de negocios o 50 Lakhs de INR en caso de profesión, durante el año fiscal inmediatamente anterior al año fiscal en el que se transfiere el ADV.
  • Para estas "personas especificadas", el TDS es aplicable solo si el valor agregado de la contraprestación por la transferencia de ADV durante un año fiscal supera los 50,000 INR.

Estos umbrales significan que los vendedores de poco valor o poco frecuentes podrían no estar sujetos al TDS, pero sus ganancias siguen siendo gravables.

Mecanismo del TDS y Consecuencias del Incumplimiento

• Para transacciones facilitadas por el Exchange: Los exchanges suelen ajustar automáticamente el 1% de TDS de las ganancias de la venta y proporcionan al vendedor un certificado de TDS (Formulario 16A) o aseguran que la deducción se refleje en su Formulario 26AS.
• Para transacciones P2P/fuera del Exchange: El comprador está obligado a deducir el TDS y depositarlo en el gobierno utilizando el Formulario Challan 26QB (similar al TDS de propiedad). También deben proporcionar un certificado de TDS al vendedor.
• Consecuencias: No deducir o depositar el TDS puede acarrear multas significativas, cargos por intereses e incluso la desestimación de gastos para el deductor. Para el vendedor, el monto deducido como TDS puede reclamarse como un crédito contra su responsabilidad fiscal final al presentar su Declaración de Impuestos sobre la Renta (ITR). Si el TDS es superior a la responsabilidad fiscal final, se puede reclamar un reembolso.

Implicaciones y Matices del Régimen Fiscal Cripto en la India

La estructura única de las leyes fiscales cripto de la India introduce varias implicaciones y matices importantes que los usuarios deben comprender.

No hay Compensación entre Activos

Como se mencionó anteriormente, la imposibilidad de compensar las pérdidas de un ADV con las ganancias de otro es un aspecto crítico. Esto significa que si tienes un portafolio de 10 criptomonedas diferentes, debes calcular la ganancia o pérdida de cada activo individualmente. Las ganancias de un ADV son totalmente gravables al 30% (más recargo y tasas), incluso si has incurrido en pérdidas significativas en otros ADV en el mismo año fiscal. Esto impacta significativamente a los traders activos que podrían diversificar sus carteras y registrar regularmente tanto ganancias como pérdidas en diferentes activos. La responsabilidad fiscal se calcula sobre una base de "ganancia bruta" sin compensar las pérdidas entre activos.

Desafíos en el Costo de Adquisición

Determinar el "costo de adquisición" puede ser complejo, especialmente para las personas que han realizado múltiples compras del mismo ADV a diferentes precios a lo largo del tiempo. Si bien la Ley del Impuesto sobre la Renta no prescribe explícitamente un método específico (como FIFO - First-In, First-Out, o LIFO - Last-In, First-Out, o Costo Promedio Ponderado), los contribuyentes suelen adoptar un método consistente.

• FIFO (Primero en entrar, primero en salir): Supone que los primeros activos adquiridos son los primeros en venderse. Este es un principio contable comúnmente aceptado.
• LIFO (Último en entrar, primero en salir): Supone que los últimos activos adquiridos son los primeros en venderse.
• Costo Promedio Ponderado: Calcula un costo promedio para todas las unidades de un ADV particular mantenido y utiliza ese promedio al vender.

Los contribuyentes deben elegir un método y aplicarlo de manera consistente en todas sus transacciones de ADV para garantizar la transparencia y evitar futuras discrepancias con las autoridades fiscales. El mantenimiento de registros detallados se vuelve primordial en este punto.

Recompensas de DeFi y Staking

El tratamiento fiscal de los ingresos generados por actividades de Finanzas Descentralizadas (DeFi), staking, préstamos (lending) y yield farming sigue siendo un área que requiere una aclaración más específica por parte de las autoridades fiscales. Sin embargo, basándose en los principios fiscales generales, es probable que dichos ingresos se traten de la siguiente manera:

• Recepción de recompensas: Cuando recibes nuevos tokens como recompensas por staking, intereses de préstamos o pagos de yield farming, estos suelen considerarse ingresos por su valor justo de mercado en la fecha de recepción. Es probable que este ingreso se grave bajo "Ingresos de Otras Fuentes" o "Ingresos de Negocios" a tus tasas de escala aplicables, dependiendo de la naturaleza y escala de la actividad.
• Transferencia de recompensas: Cuando estos tokens recibidos se venden o intercambian posteriormente, cualquier ganancia obtenida de su transferencia (Precio de Venta - Costo de Adquisición, donde el costo de adquisición sería el valor justo de mercado al momento de la recepción) estaría sujeta al impuesto del 30% sobre ADV bajo la Sección 115BBH.

NFT y Stablecoins

La amplia definición de "Activo Digital Virtual" incluye explícitamente los Tokens No Fungibles (NFT). Por lo tanto, las ganancias de la venta o transferencia de NFT también están sujetas a la tasa impositiva fija del 30%, con las mismas restricciones en deducciones y compensación de pérdidas.

Del mismo modo, las stablecoins (como USDT, USDC, BUSD) también se consideran ADV. Cualquier ganancia obtenida al operar con stablecoins (por ejemplo, si una stablecoin pierde ligeramente su paridad y obtienes ganancias de su recuperación) entraría en el mismo régimen fiscal del 30%. El uso de stablecoins como medio de intercambio en transacciones de ADV también puede activar las disposiciones de TDS.

Requisitos de Información

Los contribuyentes que realicen transacciones de ADV deben reportarlas con precisión en sus Declaraciones de Impuestos sobre la Renta (ITR). Aunque aún no se ha introducido un formulario específico separado para reportar ADV, estos ingresos suelen reportarse bajo "Ganancias de Capital" o "Ingresos de Otras Fuentes" dependiendo de su naturaleza. El TDS deducido en las ventas de ADV se reflejará en el Formulario 26AS y en el Estado de Información Anual (AIS)/Resumen de Información del Contribuyente (TIS), que son documentos cruciales para conciliar los créditos fiscales.

Navegando el Cumplimiento: Mejores Prácticas para Usuarios Cripto

Dada la naturaleza estricta de las leyes fiscales cripto de la India, la planificación meticulosa y el mantenimiento de registros son esenciales para el cumplimiento.

• Mantén registros meticulosos: Esta es, posiblemente, la práctica más importante. Para cada transacción de ADV, mantén registros detallados de:

  • Fecha y hora de adquisición/venta: Crucial para rastrear y aplicar métodos de costeo consistentes.
  • Costo de adquisición: El valor exacto en INR pagado para adquirir el ADV, incluyendo cualquier comisión de compra directa si forma parte del costo de adquisición.
  • Contraprestación por venta: El valor exacto en INR recibido al vender el ADV.
  • Cantidad de ADV involucrada: Tanto comprada como vendida.
  • ID de transacciones/Hashes: Identificadores únicos para cada transacción.
  • Estados de cuenta del Exchange/Historial de la Wallet: Descárgalos y archívalos regularmente.
  • Valor Justo de Mercado (FMV) al momento de la recepción de activos regalados/minados/staked: Este se convierte en su costo de adquisición para futuras ventas.

• Comprende tu responsabilidad fiscal de manera proactiva: No esperes hasta el final del año fiscal. Calcula regularmente tus ganancias y pérdidas potenciales a lo largo del año para tener una imagen clara de tu inminente carga fiscal. Recuerda que las pérdidas no pueden compensar las ganancias.

• Utiliza asesoría profesional: Para escenarios complejos, volúmenes de trading significativos o para estructurar tus actividades cripto, se recomienda encarecidamente consultar a un profesional fiscal calificado o a un Contador Público (CA). Ellos pueden proporcionar asesoramiento personalizado y ayudar a garantizar un cumplimiento preciso.

• Aprovecha el software/herramientas de impuestos: Existen varias soluciones de software especializadas en impuestos cripto que pueden integrarse con varios exchanges y wallets para rastrear automáticamente las transacciones, calcular ganancias/pérdidas y generar informes fiscales que cumplan con las regulaciones indias. Estas herramientas pueden facilitar significativamente la carga del mantenimiento manual de registros y el cálculo.

• Segrega tus fondos: Considera mantener cuentas bancarias separadas para tus actividades de trading cripto para rastrear fácilmente las entradas y salidas relacionadas con los ADV.

• Sé consciente del TDS: Si compras ADV en un entorno P2P, asegúrate de comprender tus obligaciones de TDS como comprador. Si vendes, rastrea el TDS deducido por los exchanges y concílialo con tu Formulario 26AS.

El Panorama Evolutivo de la Regulación Cripto en la India

Es importante que los usuarios de cripto entiendan que el marco fiscal actual es parte de un panorama regulatorio en evolución. El gobierno indio ha adoptado un enfoque cauteloso, centrándose primero en la tributación y la trazabilidad, sin una postura definitiva sobre la legalidad y regulación más amplia de las criptomonedas como moneda o activos más allá de los impuestos. Las discusiones sobre un proyecto de ley cripto integral han sido constantes, y siempre son posibles futuros cambios legislativos, aclaraciones o enmiendas al marco fiscal existente. Los usuarios deben mantenerse informados sobre los anuncios oficiales y las directrices de los organismos reguladores como el Banco de Reserva de la India (RBI) y el Ministerio de Finanzas. Este marco fiscal inicial proporciona una base sólida, aunque estricta, sobre cómo se tratan financieramente los ADV en la India, lo que hace que el cumplimiento sea crucial para todos los participantes.